НДФЛ: на что компаниям обратить внимание после марта 2022 года
11 апреля 2022
В 2022 году в НК РФ внесены поправки в части налога на доходы физических лиц. Надо ли теперь платить НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды, с процентов по вкладам, при получении имущества от иностранной компании, знает Елена Ситникова (АКГ «Юникон»)
Доходы в виде материальной выгоды
Статья 212 НК РФ перечисляет случаи, когда у налогоплательщиков возникает материальная выгода. Например, при экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученным от организации - работодателя (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Как известно, доходом признается превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами (сумма в рублях, исчисляется исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода) над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Однако в 2022 году ставка рефинансирования Банка России резко увеличилась с 8,5% по состоянию на 1 января 2022 года до 20% с 28 февраля 2022 года. Соответственно, повышение ставки привело к тому, что работники, получившие займы (кредиты), в том числе ипотечные от работодателей под 4-5% годовых, должны будут заплатить НДФЛ с материальной выгоды, поскольку 13% (2/3 от 20%) гораздо выше, чем проценты, под которые были выданы займы.
Этот вопрос не остался без внимания Минфина России. Вначале ведомство анонсировало изменения в НК РФ, которые освобождают доходы в виде материальной выгоды от обложения НДФЛ в 2022-2023 годах (Письмо Минфина России от 03.03.2022 № 03-04-06/15369), а затем вопрос был окончательно решен Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ, согласно которому не подлежат налогообложению НДФЛ доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021-2023 годах. То есть вне зависимости от размера ставки рефинансирования Банка России возникающая у работников-заемщиков материальная выгода не подлежит налогообложению НДФЛ в ближайшие годы.
Передача имущества и имущественных прав
Еще одна льгота для физических лиц — освобождение от налогообложения доходов в виде полученных налогоплательщиком в 2022 году в собственность имущества и (или) имущественных прав от иностранной организации (а также иностранной структуры без образования юридического лица), в отношении которой налогоплательщик являлся контролирующим лицом и (или) учредителем по состоянию на 31 декабря 2021 года. При этом, если налогоплательщик получает в рассматриваемой ситуации денежные средства, объект налогообложения НДФЛ возникает.
Чтобы не платить НДФЛ, необходимо одновременное соблюдение следующих условий:
- такое имущество и (или) имущественные права должны принадлежать передающей их иностранной организации (либо иностранной структуре без образования юридического лица) по состоянию на 1 марта 2022 года;
- налогоплательщик должен представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения (с приложением документов и указанием оговоренной в НК РФ информации).
Если затем налогоплательщик захочет продать такое имущество (имущественные права), он сможет уменьшить полученные доходы на сумму, равную стоимости имущества и (или) имущественных прав по данным учета передающей стороны, но не выше рыночной стоимости таких имущества и (или) имущественных прав (п. 2.6 ст. 220 НК РФ).
Напрямую это правило не затрагивает организации, поскольку обязанностей налогового агента в этом случае не возникает. Однако мы полагаем, что эту новеллу нужно принять во внимание при рассмотрении вопроса о налоговой нагрузке физических лиц.
НДФЛ по процентам по вкладам
Начиная с 1 января этого года действует новый порядок расчета предельной суммы процентов, свыше которой проценты, причитающиеся физическому лицу, подлежат обложению НДФЛ (Федеральный закон № 67-ФЗ от 26.03.2022 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации").
Так, теперь налоговый орган рассчитывает налоговую базу как разницу между суммой доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода по всем вкладам (остаткам на счетах) в банках, и суммой процентов, определяемой по следующей формуле:
1 млн руб. х максимальное значение ключевой ставки Банка России из действовавших по состоянию на первое число каждого месяца в налоговом периоде.
Соответственно, объект налогообложения возникнет, если эта величина будет положительной.
Напомним, что ранее в расчетах использовалась ключевая ставка Банка России на 1 января соответствующего календарного года.
Поясним на примере. По состоянию на 1 января 2022 года ключевая ставка Банка России составляла 8,5%, соответственно, доходы, подлежащие налогообложению, возникали начиная с 80,5 тыс. руб. (1 млн х 8,5%). То есть, если доходы налогоплательщика в виде процентов не превышали 80,5 тыс. руб., объект налогообложения не возникал. Если же они были выше, необходимо было заплатить налог (например, если по вкладам налогоплательщик получил доход в размере 100 тыс. руб., налог нужно было заплатить с суммы 19,5 тыс. руб. (100 тыс. - 80,5 тыс. руб.)).
Согласно новой редакции, для расчета нужно брать максимальное значение ключевой ставки, действующей на первое число каждого месяца - на текущий момент самая высокая ключевая ставка была установлена по состоянию на 1 марта 2022 года - 20%. Соответственно, доходы, подлежащие налогообложению, должны были бы возникнуть начиная с 200 тыс. руб. (1 млн х 20%). Однако в законодательство также внесены изменения, согласно которым в любом случае не облагаются НДФЛ доходы в виде процентов, полученных в 2021 и 2022 годах по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации. Соответственно, обязанность уплатить НДФЛ с процентов возникнет при получении данных доходов не ранее 2023 года (исходя из положений законодательства РФ, действующих на дату подготовки настоящего материала).
Елена Ситникова, эксперт аудиторско-консалтинговой группы Юникон