Первый аудит МСФО: с чего начать, как подготовиться

Подготовив первый отчет по МСФО, компании необходимо провести и его аудит. Как это сделать, на что обратить внимание, сколько времени на это потребуется, рассказывает Антон Ефремов (БДО Юникон) и предлагает чек-лист, чтобы ничего не упустить

После подготовки первой отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) необходимо обеспечить и проведение ее аудита в сроки, требуемые руководством компании, регулятором и инвесторами.

В случае неготовности компании к полноценному аудиту могут возникнуть существенные задержки с завершением аудита либо встать вопрос оговорок в аудиторском заключении. Чтобы этого избежать, необходимо заранее продумать варианты ответов на вопросы, способных повлиять на качество готовящейся финансовой отчетности по МСФО и на оперативность и полноту аудита. Среди таких вопросов:

• состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля в компании, то есть доступность подтверждающих документов, расчетов, расшифровок по запросам аудиторов;
• наличие специалиста для подготовки отчетности по МСФО и/или лица, ответственного за сопровождение аудита и освобожденного на период проведения аудита от другого функционала;
• готовность ИТ-систем к подготовке подробной информации для МСФО;
• планирование привлечения независимых оценщиков для оценки активов и обязательств; готовность к обсуждению и согласованию учетной политики по признанию выручки, расходов, обесценения активов и другим вопросам, допускающим вариативность учета;
• наличие подтверждающих документов для аудита сравнительных данных за прошлые годы;
• требования МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах" к полноте и формату этих раскрытий;
• требования МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты" к полноте и формату раскрытия информации по сегментам;
• вопросы потенциального ограничения объема аудита в случае отсутствия существенных аудиторских доказательств.

По нашему опыту могут быть следующие варианты проведения первого аудита финансовой отчетности по МСФО:

1. В течение двух-четырех месяцев с выдачей аудиторского заключения по итогам при следующих условиях:

• при высоком качестве бухгалтерского учета и внутреннего контроля в компании;
• при наличии специалиста для подготовки отчетности по МСФО или выделенного ответственного лица со стороны компании;
• при высокой готовности ИТ-систем к подготовке подробной информации для МСФО.

2. В течение четырех-девяти месяцев с выдачей аудиторского заключения по итогам при следующих условиях:

• при наличии серьезных недостатков в качестве бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• при отсутствии специалиста для подготовки отчетности по МСФО или выделенного ответственного лица со стороны компании;
• при неготовности ИТ-систем к подготовке подробной информации для МСФО;
• при наличии обстоятельств, влияющих на модификацию аудиторского заключения.

Роль и значение внешнего аудитора и консультанта при первом аудите

Основной смысл работы внешнего аудитора ― предоставление заинтересованным внешним пользователям, инвесторам и контрагентам дополнительного комфорта в отношении достоверности финансовой отчетности.

Внешний аудитор ― это инструмент рыночной экономики, выражающий "мнение" о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях на отчетную дату, прежде всего в интересах инвесторов и контрагентов, которые при принятии решений о тех или иных сделках заинтересованы в независимом мнении об отчетности компании.

Аудитор проводит выборочные проверки один-два раза в год в соответствии с международными стандартами аудита (МСА) и проверяет в основном соблюдение требований действующего законодательства и учетной политики в части подготовки годовой финансовой отчетности.

При выявлении тех или иных существенных нарушений, влияющих на финансовую отчетность, хороший аудитор прежде всего предлагает компании внести исправления в отчетность и только в случае отказа компании от исправления отчетности или невозможности такого исправления рассматривает вопрос об оговорке.

Разграничение ответственности руководства компании и внешнего аудитора

Напомню, что руководство несет ответственность за подготовку и достоверное представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО и за систему внутреннего контроля, которую руководство считает необходимой для подготовки финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

При подготовке финансовой отчетности руководство также несет ответственность:

• за оценку способности компании продолжать непрерывно свою деятельность,
• за раскрытие в соответствующих случаях сведений, относящихся к непрерывности деятельности.

Цель внешнего аудитора состоит в получении разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок, и в выпуске аудиторского заключения, содержащего мнение аудитора.

Разумная уверенность представляет собой высокую степень уверенности, но не является гарантией того, что аудит, проведенный в соответствии с международными стандартами аудита, всегда выявляет существенные искажения при их наличии.

Искажения могут быть результатом недобросовестных действий или ошибок и считаются существенными, если можно обоснованно предположить, что в отдельности или в совокупности они могут повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе этой финансовой отчетности.

В соответствии с МСА, аудитор обязан осуществлять информационное взаимодействие с лицами, ответственными за корпоративное управление, доводя до их сведения, помимо прочего, информацию о запланированном объеме и сроках аудита, а также о существенных замечаниях по результатам аудита, в том числе о значительных недостатках системы внутреннего контроля, которые аудитор выявляет в процессе аудита.

Обо всем этом прямо написано в аудиторском заключении.

Ключевые вопросы аудита

Как только компания становится публичной, начинают применяться и расширенные требования к содержанию аудиторского заключения в соответствии с МСА 701 "Ключевые вопросы аудита". Однако данные вопросы могут включаться в аудиторское заключение и для непубличных компаний по согласованию между компанией и аудитором.

МСА 701 определяет, что "Ключевые вопросы аудита" - это те вопросы, которые, в соответствии с профессиональным суждением аудитора, были наиболее значимыми в ходе проведения аудита текущего периода.

Требования МСА 701 включают описание фактов и ссылку на соответствующее раскрытие, описание, почему вопрос был сочтен существенным и как вопрос был адресован в ходе аудита. Уровень детализации в описании каждого вопроса - предмет профессионального суждения аудитора и может варьироваться в зависимости от конкретных обстоятельств.

Примеры тем ключевых вопросов аудита для включения в аудиторское заключение:

• области, требующие высокой степени профессионального суждения аудитора (включая области существенных оценок руководства, допущения и оценочные суждения), и какие аудиторские процедуры провел аудитор для подтверждения данных областей;
• операции/события в течение периода, оказывающие существенное влияние на аудит или на финансовую отчетность, и какие аудиторские процедуры провел аудитор для подтверждения данных операций;
• области, где выявлены существенные риски искажений или области повышенного риска, и какие аудиторские процедуры провел аудитор для подтверждения данных областей.

В соответствии с МСА 260 аудитор должен обсуждать с собственниками и руководством аудируемого лица ключевые вопросы аудита. Если это крупная и особенно публичная организация, то обычно готовится отчет или презентация для Совета директоров, происходит обсуждение с Комитетом по аудиту. Если это небольшая организация, то коммуникация может быть менее формальна, но вопросы аудита все равно так или иначе обсуждаются с руководством.

Важность независимости внешнего аудитора

Независимость аудитора и отсутствие у него конфликта интересов с аудируемой компанией является одним из важнейших принципов. Это особенно важно для публичных компаний, ценные бумаги которых обращаются на бирже.

Пункт А16 МСА 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с МСА" указывает, что при проведении аудита общественный интерес состоит в том, чтобы аудитор был независим от организации, которую он проверяет.

Независимость аудитора включает:

• финансовую независимость - наличие достаточно высокой выручки аудиторской организации по сравнению с любым отдельным контрактом, отсутствие инвестиций и совместного бизнеса с клиентом по аудиту;
• отсутствие конфликта интересов между аудиторскими и неаудиторскими услугами на уровне руководства аудиторской организации и клиента;
• профессиональную независимость - наличие квалифицированного персонала в достаточном количестве, наличие отраслевого опыта, наличие внутренних методологических служб и баз данных, в том числе международных.

Как подготовить отчетность по МСФО и провести ее аудит. Чек-лист

1. Определить дату перехода на МСФО (должна быть не позднее 1 января года, предшествующего последнему завершенному году).
2. Выделить специалиста или отдел для подготовки отчетности по МСФО, если отчетность по МСФО делается собственными силами.
3. Определить подрядчика, если отчетность делается силами внешнего консультанта.
4. Проанализировать готовность ИТ-систем к подготовке подробной информации для МСФО.
5. Своевременно привлечь руководство компании к выработке учетной политики по оценке активов и признанию выручки в случаях, где МСФО допускают варианты учета.
6. Определить необходимость привлечения оценщика для оценки активов и обязательств на дату перехода на МСФО и на отчетную дату.
7. Выделить специалиста или несколько специалистов для сопровождения работы аудиторов на время аудита.
8. Определить наличие необходимых подтверждающих документов и расчетов для аудиторов, в том числе в отношении сравнительных данных.
9. Составить и контролировать план-график или "дорожную карту" с указанием сроков и ответственных по каждому существенному этапу подготовки финансовой отчетности по МСФО и проведению ее аудита.
10. Выбрать аудитора, обладающего необходимыми профессиональными ресурсами, репутацией и независимостью, который сможет добавить доверие к финансовой отчетности.

Автор: Антон Ефремов

РБК Pro