Идеи оптимизации: после смены объекта по УСН можно списать затраты на незавершенное строительство
01 ноября 2022
Находясь на УСН «доходы», компания построила объект, но не ввела его в эксплуатацию. Затем организация перешла на «доходы минус расходы» и продала объект незавершенного строительства.
В данной ситуации у компании есть возможность учесть понесенные затраты. Объект незавершенного строительства, который не введен в эксплуатацию, а реализован покупателю, можно считать товаром. Расходы на строительство учитывают при расчете налога по УСН (письмо Минфина от 21.12.2012 № 03-11-06/2/148). Списывают затраты на дату продажи объекта покупателю при условии, что они предусмотрены в пункте 1 статьи 346.16 НК и оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК).
В определении от 18.05.2020 № 304-ЭС20-1243 Верховный суд уточнил: нельзя повторно списывать расходы, которые компания уже учла на другом режиме налогообложения.
Поскольку построенный объект компания не ввела в эксплуатацию, она не могла признать затраты на строительство.
Значит, после продажи такое право появилось, повторного учета расходов нет.
Идеей поделилась Кристина Аверина, налоговый эксперт.
в чем экономия: налог на упрощенке
на чем основана идея: Письмо Минфина от 21.12.2012 № 03-11-06/2/148, определение ВС от 18.05.2020 № 304-ЭС20-1243
Оценка безопасности идеи
Юрий Подпорин, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса:
«Способ законный. Поскольку объект строительства до перехода на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на расходы, не был введен в эксплуатацию, затраты на строительство объекта можно учесть при его реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК)».
Алексей Михеев, старший менеджер Юникон АО:
«Идея рискованная. При смене объекта УСН «доходы» на «доходы минус расходы» затраты, которые относятся к периоду применения объекта «доходы», не учитывают (п. 4 ст. 346.17 НК). Минфин прямо на это указал в своем письме от 03.09.2021 № 03-04-05/71290».
Оксана Костылева, главный бухгалтер ООО «Чистые Активы»:
«Идея заслуживает внимания, хотя не получит широкого распространения в силу своей специфики. Основная доказательная база, которая защитит вариант учета расходов, – это их расшифровка на разных объектах налогообложения. Верховный суд в определении от 18.05.2020 № 304-ЭС20-1243 это подтверждает».
«Практическое налоговое планирование», №11 ноябрь 2022