Обзор изменений законодательства:

Ставка 0% по НДС для гостиницы с фитнес-залом и бассейном

22 ноября 2023

На прошлой неделе появилось письмо Минфина России от 27.09.2023 № 03-07-11/91832, которое поставило точку в спорах между налогоплательщиками и налоговыми органами в части одного из аспектов налогообложения НДС услуг проживания в гостиницах[1].

Напомним, что с 1 июля 2022 года налогообложение НДС услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке 0 процентов (подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом ценой номера (места в номере) является стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, определенных исполнителем, оказываемых за единую цену (п. 2 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. №1853, далее — Правила). По общему правилу, цена номера (места в номере) соответствующей категории устанавливается одинаковой для всех потребителей (п. 4 Правил).

В зависимости от видов и категорий гостиниц различаются и требования к ним. Так, отель, претендующий на категорию 5*, должен предоставлять посетителям, помимо номеров и дополнительных услуг, ещё и общественные помещения — в частности, фитнес-зал (перечень услуг, оказываемых в гостиницах, предусмотрен разделами VII—VIII приложения №4 к Положению о классификации гостиниц, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. №1860, далее — Положение).

До недавнего времени спорным оставался следующий вопрос: а входит ли в состав услуг по предоставлению мест для временного проживания, облагаемых НДС по ставке 0%, право гостя самостоятельно посетить тренажёрный зал или поплавать в бассейне, если гостиница не взимает за это дополнительную плату? Зачастую налоговые органы настаивали на том, что услуга по предоставлению места для временного проживания включает только право гостя на номер в гостинице, а все иные блага, перечень которых разнится в зависимости от категории гостиницы, в том числе и доступ к общественным помещениям, являются услугой и должны облагаться НДС по ставке 20%.

Ясность внёс Минфин России, указав, что реализацией услуг является возмездное/безвозмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ). Так как, согласно Положению, наличие в гостинице общественных помещений — спортивно-оздоровительного центра (тренажерного зала или зала для фитнеса) и бассейна является технической характеристикой гостиницы, то возможность посещения гостем поименованных помещений без взимания с него дополнительной платы не может рассматриваться как реализация гостиницей услуг в смысле, придаваемом этому понятию статьей 39 НК РФ. Это значит, что на предоставление гостиницей гостю возможности посещения таких общественных помещений без взимания с него дополнительной платы нормы п. 1 ст. 146 и подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ не распространяются.

Итак, наличие в гостинице общественных помещений, которые гости могут самостоятельно посещать, но не получают там дополнительных услуг (например, занятий с тренером), не является дополнительной услугой, оказываемой гостиницей постояльцам, и не может быть поводом для отказа налогоплательщику в применении ставки 0% НДС в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.

Мы надеемся, что и иные условия (например, наличие в отеле камеры хранения, поднос багажа), обязательные для гостиниц определённой категории в силу требований законодательства РФ, также не будут трактоваться как отдельные услуги, подлежащие налогообложению НДС по ставке 20%.