Российская версия Pillar 2: основные положения и риски для бизнеса

Минфин России опубликовал законопроект, направленный на защиту российской налоговой базы в условиях внедрения международных правил Pillar 2. Минимальную ставку налога на прибыль для компаний, входящих в международные группы, предложено поднять до 15%, чтобы таким образом не допустить уплаты ими дополнительного налога за рубежом.

Напомним, что концепция Pillar 2 определяет минимальную ставку налога на прибыль в размере 15%, при этом международные группы компаний (МГК) с годовым оборотом более 750 млн евро обязаны рассчитывать эффективную налоговую ставку отдельно в каждой юрисдикции своего присутствия. Следовательно, такие МГК, если их российская прибыль эффективно облагается по ставке ниже 15%, должны были бы доплачивать недоплаченный в России налог в других юрисдикциях.

Суть законопроекта

Если у компании, входящей в МГК и ведущей деятельность в России, эффективная ставка налога на прибыль составляет менее 15%, она будет обязана доплатить налог до ставки 15%.

Особенности расчёта, предусмотренные законопроектом:

• эффективная ставка определяется как отношение суммы исчисленного налога без учёта новых правил (за исключением налога с доходов от долевого участия) к сумме прибылей (за исключением доходов от долевого участия) и убытков;
• ставка рассчитывается индивидуально для каждой компании, а не по юрисдикции в целом (в отличие от классического Pillar 2);
• расчёт ведётся на основании данных налогового учёта в соответствии с главой 25 НК РФ, а не на основании данных финансовой отчётности;
• налог уплачивается в следующей пропорции: 5% — в федеральный и 10% — в региональный бюджет;
• ранее уплаченные авансовые платежи по налогу на прибыль учитываются.

Компании, на которые распространятся новые правила

Новые правила будут применяться к МГК при одновременном выполнении следующих условий:

• материнская компания МГК находится за пределами России;
• МГК ведёт деятельность в юрисдикциях, где действуют международные правила Pillar 2 (IIR, UTPR и др.), перечень таких юрисдикций должен быть утверждён Минфином России;
• годовая выручка МГК в течение 2 последних финансовых лет превышает 750 млн евро.

Ключевые отличия от Pillar 2

Сравним международные правила Pillar 2 и новые российские правила, предусмотренные законопроектом.

Риски для компаний с налоговыми льготами

Законопроект отдельно отмечает, что стабилизационные оговорки (для участников СПИК, резидентов ТОР, СПВ, ОЭЗ, СЗПК, МХК) не будут распространяться на новые правила налогообложения.

Перспективы

Пока предложенный подход выглядит как упрощённая альтернатива полноценному внедрению Pillar 2. Однако нужно учитывать следующее:

• возможна доработка законопроекта;
• сохраняются риски двойного налогообложения (если зарубежная юрисдикция не признает уплату налога в РФ);
• отсутствует адаптация международных механизмов освобождения (например, переходных правил).

Со своей стороны, мы советуем участникам МГК, подпадающим под перечисленные критерии и ведущим деятельность в России:

• провести диагностику структуры своей группы на предмет применения новых правил и правил Pillar 2;
• оценить эффективную налоговую ставку по каждому российскому участнику;
• подготовиться к возможной корректировке налоговой нагрузки;
• проанализировать влияние новых правил на порядок применения налоговых льгот.

Узнайте больше о наших услугах налогового консультирования