Прощение долга
07 февраля 2024
«В силу ст. 415 ГК РФ должник может быть освобожден от исполнения обязательств по договору по поставке товаров как в полном объеме, так и частично. Данная операция может быть оформлена любым законным способом в виде, например новации, отступного, мирового соглашения и т.п., в т.ч., в рамках допсоглашения к договору. Для налоговых последствий правовая форма прощения части долга не имеет существенного значения.
Собственно, операция по прощению долга (части долга) не влечет каких-либо дополнительных налоговых обязательств.
Однако, следует иметь в виду, что для должника прощенная часть долга формирует для целей налогообложения внереализационный доход (п. 18 ст. 250 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 14.05.2021 № 03-03-06/1/36775).
При этом, списанная кредитором задолженность (частичная задолженность) по поставленному товару, как утверждает ФНС РФ (см., например, Письмо от 17.08.2022 № СД-4-3/10775@) в силу ст. 252 НК РФ не может быть отнесена к расходам. Следовательно, по мнению налогового органа, такую задолженность кредитор не вправе учесть в составе расходов для целей налогообложения.
Вместе с тем, с учетом арбитражной практики (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 № 2833/10, Постановления Пленума ВС РФ от 11.06.2020 № 6) в некоторых случаях прощение долга все же можно признать в расходах. Например, если налогоплательщик представит доказательства направленности соглашения о прощении долга на получение дохода. Об этом может свидетельствовать наличие у кредитора, освобождавшего должника от лежащих на нем обязанностей, коммерческого интереса в прощении долга, который, в частности, может выражаться в достижении соответствующего мирового соглашения, направленного на урегулирование взаимных требований. Однако следование такой позиции не исключает претензии к вашей компании со стороны налоговиков.
При прощении долга (части долга) по оплате товаров НДС начислять не нужно, так как вы уже его начислили при их отгрузке (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
При этом сама по себе операция по прощению долга объектом обложения НДС не является. Это следует из п. 1 ст. 146 НК РФ.
Ранее начисленный при отгрузке НДС корректировать не нужно. То, что оплату вы не получили или получили не полностью, на порядок определения налоговой базы по НДС в силу положений п. 1 ст. 154 НК РФ не влияет.»
Алексей Михеев
Финансовый директор
