Сдача в аренду имущества полученного безвозмездно

«Действующее законодательство прямо не предусматривает заключение договоров субссуды. Вместе с тем, опираясь на принципы гражданского законодательства, отсутствие прямого законодательного запрета, положения ст. 698 ГК РФ, а также некоторую судебную практику по сходным отношениям, мы полагаем, что НКО и ООО вправе заключить договор субссуды.

Согласно ст. 606 ГК РФ договор аренды является возмездной сделкой. Т.е. наличие возмездности является системообразующим признаком данного договора. Поэтому если ООО заключит с кем-либо безвозмездный договор аренды, то он не может рассматриваться таковым. Вероятным вариантом развития событий может быть ситуация, когда при наличии спора по такому договору суд переквалифицирует его в договор безвозмездного пользования имуществом (в данном случае в субсубссуду), если в нем будут содержаться все существенные условия для данного вида договора, будут получены все согласия на его заключение, а также в предшествующих договорах ссуды/субссуды не будет запретов на заключение договоров субссуды и субсубссуды.

Если контрагентом ООО по договору субсубссуды будет коммерческая организация, то тут также возможен риск возникновения отношений по дарению, которое запрещено между коммерческими организациями (ст. 575 ГК РФ).

Таким образом, мы полагаем, что ООО не вправе заключить с третьим лицом договор безвозмездной аренды, но при соблюдении ряда условий вправе заключить возмездный договор аренды либо договор субсубссуды. При этом заключение ООО договора субссуды с коммерческой организацией может породить риск признания сделки дарением и ее недействительности.

В отношении налоговых последствий сообщаем следующее.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ передача имущественных прав, причем как на возмездной, так и на безвозмездной основе, признается объектом обложения НДС.

Следовательно, НКО при передаче в безвозмездное пользование ООО на ежемесячной основе должна будет начислять НДС в бюджет с «рыночной стоимости» такой аренды (п. 2 ст. 154 НК РФ). Аналогично ООО при передаче третьему лицу права пользования на безвозмездной основе здания также обязано начислять НДС в бюджет с «рыночной стоимости» аренды.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами плательщика налога на прибыль признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При этом, в силу пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении облагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно от организации, если передающая имущество, имущественные права организация прямо и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале (фонде) получающей имущество, имущественные права организации и доля такого участия, определенная в соответствии с положениями ст. 105.2 НК РФ, составляет не менее 50%.

Следовательно, у ООО будет отсутствовать внереализационный доход для целей налогообложения прибыли. При этом для третьего лица по полученному праву аренды здания от ООО данный доход в виде «рыночной стоимости» необходимо будет признавать во внереализационных доходах для целей налогообложения прибыли.

Кроме того, существуют риски претензий к НКО в части нецелевого использования здания, если оно было передано ему учредителями и/или другими лицами в качестве пожертвования. Т.к. оно будет использоваться не для целей уставной некоммерческой деятельности, то в силу положений п. 14 ст. 250 НК РФ НКО должна включить его стоимость во внереализационные доходы для целей налога на прибыль, если этого не сделала ранее.»

Комментарий Алексея Михеева и Ивана Новикова
Финансовый директор