Исчислять ли НДФЛ с отпускных дистанционщика за границей?

Ситуация: сотрудник работает удаленно за границей и уходит в отпуск. Место работы, согласно договору, – территория иностранного государства. Нужно ли исчислить НДФЛ с суммы отпускных?

Татьяна Беликова, главбух, г. Таганрог

Владислав Лабутов, начальник отдела управления налогообложения доходов физлиц и администрирования страховых взносов ФНС России

Считаю, что НДФЛ с отпускных удерживать не нужно.

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за границей относится к доходам из источников за пределами РФ [подп. 6 п. 3 ст. 208 НК]. Соответственно, если рабочее место дистанционного сотрудника определено как территория иностранного государства, его зарплата считается доходом из источников за пределами РФ [письмо Минфина от 25.01.2023 № 03-04-05/5555]. Отпускные не относятся к таким вознаграждениям. Но непосредственно связаны с выполнением трудовых обязанностей. Значит, на них распространяются аналогичные правила. Компанию не признают налоговым агентом по отношению к доходам сотрудников из источников за пределами РФ. Таким образом, по моему мнению, в данном случае НДФЛ с отпускных исчислять не нужно.

Лариса Семина, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Нет, НДФЛ исчислять не нужно.

Если место работы определено в договоре как территория иностранного государства, то вознаграждение работника считается доходом из источников за пределами РФ [подп. 6 п. 3 ст. 208 НК]. Это относится как к зарплате, так и к отпускным. Обязанностей налогового агента у работодателя при этом не возникает. Если вы выдаете отпускные сотруднику-резиденту, то он сам исчисляет, декларирует и платит НДФЛ [подп. 3 п. 1, п. 2–4 ст. 228 НК]. Если же речь идет о нерезиденте, его отпускные вообще не будут объектом обложения российским НДФЛ.

Татьяна Еремина, заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов УФНС по Алтайскому краю

Нет, не нужно исчислять НДФЛ.

Ведь если по договору место работы находится за границей, то вознаграждение работнику относится к доходам от источников за пределами РФ. Отпускные – это тоже доход, полученный из источников за пределами РФ.

Если ваш сотрудник не налоговый резидент, его доход не будет объектом обложения российским НДФЛ. Если же сотрудник – резидент, то его доход, в том числе и отпускные, облагаются НДФЛ. Но платить налог он будет сам по окончании налогового периода [подп. 3 п. 1, п. 2–4 ст. 228 НК].

Другая ситуация – если в трудовом договоре место работы сотрудника обозначено на территории РФ. В этом случае средний заработок за время очередного отпуска будет считаться доходом из источников в РФ. Тогда применяйте общие правила. Исчислите и удержите НДФЛ с отпускных по ставке 13 процентов, если сотрудник налоговый резидент, и по ставке 30 процентов, если он не резидент РФ.

Дмитрий Кислов, налоговый юрист

В данном случае не нужно удерживать НДФЛ с отпускных. Поясню.

Чтобы правильно исчислить НДФЛ, нужно знать место выполнения работы и налоговый статус конкретного «физика». В рассматриваемой ситуации в договоре указано, что место работы – территория иностранного государства.

В этом случае работодателя не признают налоговым агентом в отношении выплат сотруднику, в частности отпускных, а выплачиваемые работнику суммы считаются доходом от источников за пределами РФ. Чиновники с этим согласны [письмо Минфина от 30.07.2020 № 03-04-06/66831]. Если получатель дохода – резидент РФ, такой работник самостоятельно должен исчислить и заплатить НДФЛ, отчитаться по этим доходам. Если же «физик» проведет за границей больше 183 дней, он становится нерезидентом. В этом случае получатель отпускных не должен платить НДФЛ и отчитываться по нему.

Алексей Михеев, налоговый юрист, старший менеджер Юникона

Считаю, что не нужно.

Место работы – обязательное условие трудового договора [ст. 57 ТК]. Это может быть место на территории РФ или иностранного государства. Второй вариант – ваш случай. И в этом случае выплаты удаленщику считаются его доходом, полученным за пределами РФ. Ваша компания не признается налоговым агентом по НДФЛ в отношении таких выплат. Такой подход справедлив в отношении как зарплаты или премий, так и отпускных.

Коллег сбило с толку письмо Минфина от 14.04.2023 № 03-04-06/33887. В нем финансисты настаивали, что компенсация за неиспользованный отпуск относится к доходам от источников в РФ и с нее нужно удержать налог. Отпускные и компенсация за отпуск – похожие по своей природе выплаты. Тем не менее в отношении отпускных рекомендую руководствоваться более ранними разъяснениями – например, письмом Минфина от 30.07.2020 № 03-04-06/66831.

Ирина Орлова-Панина, управляющий партнер Orlova-Panina & Partners

Исчислять НДФЛ не нужно.

Если по трудовому договору место работы сотрудника находится в иностранном государстве, то его заработок и отпускные должны считаться доходом от источников за пределами РФ [письмо Минфина от 30.07.2020 № 03-04-06/66831]. Если работник резидент, платить налог с отпускных он будет самостоятельно по завершении налогового периода. При отсутствии статуса резидента РФ НДФЛ в РФ с данных доходов вообще взиматься не должен.

Наше мнение

Людмила Банкина, эксперт УНП

Вы вправе не исчислять НДФЛ с отпускных «зарубежного» дистанционщика. Но учитывайте, что споры не исключены.

Официальные разъяснения финансистов по поводу именно отпускных датированы 2020 годом (письмо Минфина от 30.07.2020 № 03-04-06/66831). Специалисты ведомства настаивали: если трудовой договор устанавливает место работы на территории иностранного государства, то отпускные – это доход из источников вне РФ, поэтому работодатель исчислять налог не должен. С тех пор официальных писем ведомства нет. Но в отношении компенсации за неиспользованный отпуск у Минфина позиция иная (письмо Минфина от 14.04.2023 № 03-04-06/33887). Чиновники считают, что такая компенсация относится к доходам от источников в РФ и с нее нужно удержать налог по ставке 13 или 30 процентов. Не исключено, что инспекторы на местах будут придерживаться такого подхода и в отношении отпускных.

Газета «Учет.Налоги.Право», №26 18-24 июля 2023 года