Какие налоговые проблемы влекут за собой ретроскидки
04 мая 2023
Можно ли уменьшать цену товаров (работ, услуг) после их фактической поставки, какие налоговые последствия возникают для покупателя в части налога на прибыль и НДС ‒ рассказывают эксперты группы Юникон Евгений Кивенко и Елена Ситникова
Скидки — эффективный механизм стимулирования продаж и привлечения клиентов. Если речь идет о будущих преференциях, проблем с налогообложением, как правило, не возникает. При продаже товаров (оказании работ, выполнении услуг) их цену нужно просто рассчитать с учетом скидки.
Но как быть, если стороны договорились уменьшить цену уже поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)? Например, покупатель согласился купить большую партию товаров, если получит скидку на уже поставленные, или собственник готов оплатить ремонт всего здания, если получит скидку на работы, уже выполненные на цокольном этаже? Можно ли так менять цену? Что будет с налогом на прибыль и НДС у покупателя? Давайте разбираться.
- Оформляем уменьшение цены
Первый вопрос, который возникает у сторон договора: можно ли вообще изменять цену по ранее заключенному договору, где уже зафиксирована цена поставленного товара, выполненных работ, оказанных услуг (например, 1000 руб. за 1 единицу)? ГК РФ дает положительный ответ на этот вопрос. Изменить цену после заключения договора можно в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (п. 2 ст. 424 ГК РФ). То есть возможность изменения ранее оговоренной цены должна быть прямо предусмотрена договором либо дополнительным соглашением к нему.
- Налог на прибыль
Когда покупатель и продавец договорятся о снижении цены уже полученного и отраженного в налоговом учете товара (работы, услуги) и о том, на какой период распространяется действие условия об измененной цене, покупателю следует внести соответствующие изменения в налоговый учет.
Здесь возникает еще один принципиальный вопрос: как именно отражать в налоговом учете произошедшие изменения? На дату заключения дополнительного соглашения, которым была изменена цена, или на дату, когда в налоговом учете ранее были отражены расходы на покупку товаров (работ, услуг)? Для начала обратимся к нормам НК РФ.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Так как речь идет о снижении цены, после подписания соответствующего соглашения получится, что у покупателя завышены расходы на приобретение товара (работы, услуги), ранее учтенные для целей налогообложения. Но можно ли считать данную ситуацию ошибкой или искажением налоговой базы? Ошибки ведь точно не было.
Минфин России указывает, что скидка, предоставленная покупателю путем изменения (снижения) цены товара, не учитывается покупателем в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Приобретенный товар учитывается покупателем в налоговом учете по цене с учетом предоставленной скидки. Покупателю нужно уточнить свои налоговые обязательства за периоды, к которым относится изменение цены (письмо Минфина России от 08.10.2021 № 03-03-06/1/81707). То есть Минфин факт завышения расходов у покупателя в прошлом налоговом периоде из-за ретроспективного снижения цены относит к искажениям налоговой базы.
Итак, покупателю необходимо решить, готов ли он спорить с налоговым органом. Соответственно, возможны два варианта.
Вариант 1. Менее рискованный
Покупатель корректирует расходы на покупку товара в прошлом периоде отражения указанных расходов в налоговом учете, подает уточненные налоговые декларации за соответствующий период, доплачивает налог и пени.
Плюс этого варианта: отсутствует риск спора с налоговым органом из-за периода уточнения обязательств.
Минус: придется доплатить не только налог, но и пени, которые при значительной корректировке цены товаров (работ, услуг) и периода уточнения могут составить немаленькую сумму.
Вариант 2. Более рискованный
Покупатель отображает изменение цены в налоговом учете за текущий период как доходы прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ) и не подает уточненные налоговые декларации.
Плюс: не надо платить пени.
Минус: высокий риск спора с налоговым органом, когда правомерность своей позиции придется доказывать в суде. Полагаем, что такой вариант может стать привлекательным, если цена уменьшится значительно и сумма пени будет достаточной, для того чтобы за нее побороться.
- НДС
Подавать уточненную декларацию по НДС в случае ретроспективного изменения цены не нужно.
При уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Покупатель при этом восстанавливает принятый ранее к вычету НДС в части, приходящейся на сумму уменьшения стоимости товара (работы, услуги) и в том налоговом периоде, на который приходится более ранняя из двух дат - либо дата получения покупателем первичных документов на изменение стоимости товара (работы, услуги), либо дата получения корректировочного счета-фактуры (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Резюмируем: уменьшать цену товаров (работ, услуг) после их фактической поставки (выполнения, оказания) можно, если оформить документы согласно требованиям ГК РФ.
Что касается налоговых последствий для покупателя, то основная дилемма возникает при исчислении налога на прибыль. Нужно решить, как отражать в налоговом учете уменьшение цены: в прошлом налоговом периоде, к которому оно относится, или в текущем. При этом аналогичной дилеммы в части НДС не возникает, и соответствующие процедуры для целей НДС в налоговом законодательстве описаны вполне однозначно.
Авторы — Кивенко Евгений, Ситникова Елена, эксперты аудиторско-консалтинговой группы Юникон