Юникон в СМИ:

Можно зачесть налог по спецрежиму в счет общих, если прошло больше трех лет?

31 января 2023

Ситуация:

В связи с уточненкой, ИФНС в 2021 году провела выездную проверку по «упрощенному» налогу за 2018 год. По результатам инспекция отказала нам в праве на спецрежим и начислила налоги по общей системе. Но не разрешили зачесть в счет их уплаты единый налог, так как прошло три года. Это правомерно?

Ксения Гринева, главбух, г. Тула

Чиновники

Виктория Пелевина, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Отказ правомерен. Согласно статье 78 НК (в редакции, действовавшей до 01.01.2023 г.), зачесть переплату по налогу можно только при условии, что с момента её возникновения не прошло три года. Поскольку в данной ситуации по результатам выездной проверки доначислены налоги по общему режиму налогообложения, произвести зачёт ранее уплаченного за 2018 год налога по упрощенной системе, нельзя.

Сергей Тараканов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класс

Считаю, что отказ неправомерен. При выявлении схемы «дробления» бизнеса и определении суммы недоимки, размер доначисляемых налогов общего режима (в первую очередь ‒ налога на прибыль) уменьшается на суммы единого налога, уплаченного в рамках спецрежима. При этом ограничительный трехлетний срок, предусмотренный статьей 78 НК, не применяется (письмо ФНС от 14.10.2022 № БВ-4-7/13774@). Этот подход, по моему мнению, справедлив и в случае утраты права на спецрежим по иным причинам. То есть, если налоги по общей системе доначислили из-за несоответствия условиям. Отмечу, что с этого года трехлетний срок из статьи 78 НК исключен. Сейчас ограничение по сроку предусмотрено подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 НК ‒ суммы уплаченных налогов и взносов не учитываются при уменьшении совокупной налоговой обязанности, если с момента дедлайна по их уплате прошло более трех лет.

Николай Куриков, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Считаю, что зачет возможен. При определении действительных налоговых обязательств компании, то есть недоимки по налогам, уплачиваемым при общей системе, должны учитываться суммы уплаченных налогов при применении спецрежимов (письмо ФНС от 14.10.2022 № БВ-4-7/13774@). То есть, доначисления, в частности, по налогу на прибыль по результатам проверки уже должны быть рассчитаны за минусом ранее уплаченных сумм единого налога при упрощенке. Рекомендую обжаловать решение инспекции. Так, суд указал, что ИФНС обязана была не только начислить недоимку по общей системе, но и установить переплату по УСН, и зачесть ее в счет недоимки. Она этого не сделала, что повлекло двойное взимание налога с одних и тех же хозяйственных операций (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.12.2022 № А70-6842/2022).

Независимые эксперты

Алексей Михеев, старший менеджер, практика налогового и правового консультирования Юникона

Все зависит от причины отказа. Важно наличие умысла в создании схем для снижения налогов. В частности, Арбитражный суд Московской области поддержал такой подход инспекции (постановление от 05.12.2022 № А40-55463/2022). Компанию обвинили в создании схемы искусственного «дробления» бизнеса. Суд решил, что срок возврата излишне уплаченного налога при УСН исчисляется с момента его уплаты, поскольку налогоплательщик знал, что создает противоправную схему. Когда же имеет место утрата права на упрощенку из-за превышения лимитов, как правило, применяется другой подход. Так, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа решил, что трехлетний срок должен исчисляться не с даты уплаты единого налога, а с момента вынесения инспекцией решения об утрате права на упрощенку (постановление от 20.12.2022 № А70-6842/2022).

Михаил Мухин, президент ООО «Центр финансовых экспертиз»

Инспекция не права. В случае, если речь идет об осознанных действиях по «дроблению» бизнеса, размер доначисляемых налогов должен быть уменьшен на суммы уплаченного единого налога. Такова правовая позиция Верховного суда (определение от 17.10.2022 № 301-ЭС22-11144). ФНС довела ее до сведения инспекций (письмо ФНС от 14.10.2022 № БВ-4-7/13774@). Аналогичный подход справедлив и для случаев, когда речи о создании «схемы» не идет. К примеру, компания ошиблась при расчете лимитов (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.12.2022 № А70-6842/2022). Выяснив, что вы не имеете права на спецрежим, проверяющие обязаны были рассчитать «общие» налоги за минусом «упрощенного» налога. Не сделав этого, они допустили нарушение. И теперь ИФНС должна вернуть переплату или зачесть ее, обжалуйте отказ.

Наталья Ежова, налоговый юрист, г. Москва

Отказ неправомерен. Налоговая проверка не должна приводить к более обременительному налогообложению компании-нарушителя ‒ в ином случае весь механизм борьбы с налоговыми правонарушениями выполняет не восстановительно-фискальную функцию, а исключительно карательную. Фактически вам вменили к уплате налогов больше, чем вы должны были заплатить. А это нарушает конституционные права и свободы налогоплательщика. Проверяющие должны были сами уменьшить ваши доначисленные налоговые обязательства на уплаченные суммы единого налога, перечисленного, по их мнению, неправомерно. Поскольку они этого не сделали, вы имеете право на возврат или зачет налога.

Наше мнение

Людмила Банкина, эксперт УНП

Вы вправе обжаловать действия инспекции. В заявлении сошлитесь на письмо ФНС от 14.10.2022 № БВ-4- 7/13774@. Служба подчеркивает, что трехлетний срок, предусмотренный статьей 78 НК, не применяется, когда сумма доначисленных «общережимных» налогов уменьшается на суммы единого налога при упрощенке. Такой подход работает независимо от того, обнаружили ли инспекторы при проверке «схему» или вы утратили право на упрощенку по недосмотру ‒ к примеру, из-за неправильного расчета лимитов (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.12.2022 № А70-6842/2022).

 

Газета «Учет.Налоги.Право» №5
31 января – 6 февраля 2023