Обзор изменений законодательства:

Поправки в НК РФ — закон принят

29 ноября 2023

Мы уже рассказывали ранее о законопроекте[1], внесённом Правительством РФ на рассмотрение Государственной Думы Федерального Собрания РФ (далее — Законопроект)[2]. К третьему чтению в законопроект были добавлены новые положения, в том числе в части трансфертного ценообразования, что уже было рассмотрено нами отдельно (см. обзор). 27 ноября 2023 года Федеральный закон от 27.11.2023 №539-ФЗ подписан Президентом РФ.

Сегодня мы хотим остановиться подробнее на отдельных поправках.

НДФЛ

Предполагается, что с 1 января 2024 года будут установлены следующие сроки уплаты и подачи уведомления по НДФЛ для налоговых агентов.

Перечислять НДФЛ нужно будет (п. 6 ст. 226 НК РФ):

за период с 1-го по 22-е число текущего месяца — не позднее 28-го числа текущего месяца;
за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца — не позднее 5-го числа следующего месяца;
за период с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня текущего года.

Например, организация, которая выплатит зарплату 10 февраля и 25 февраля, должна будет перечислять НДФЛ два раза: не позднее 28 февраля и 5 марта. Если же работодатель платит зарплату 5 и 20 февраля, то перечислять НДФЛ нужно будет один раз — не позднее 28 февраля.

Уведомлять об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ нужно будет (п. 9 ст. 58 НК РФ):

за период с 1-го по 22-е число текущего месяца — не позднее 25-го числа текущего месяца;
за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца — не позднее 3-го числа следующего месяца;
за период с 23 декабря по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Новые налогооблагаемые доходы иностранных организаций

Одним из новшеств станет введение налогообложения доходов, полученных иностранной организацией от выполнения на территории Российской Федерации работ (оказания услуг), заказчиком которых выступает взаимозависимое лицо, определяемое в соответствии со статьей 105.1 НК РФ (п. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ). Причем в эту категорию попадают не только внутригрупповые услуги (консалтинг, бухучёт и т.п.), но и весь спектр услуг, которые оказывают иностранные организации.

Работы считаются выполненными (услуги считаются оказанными) на территории Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Место осуществления деятельности покупателя определяется по месту государственной регистрации организации или по месту нахождения ее постоянного представительства, если работы выполнены (услуги оказаны) постоянному представительству.

Такие доходы будут облагаться по единой ставке 15%, сейчас применяемой для дивидендов (подп. 4 п. 2 ст. 284 НК РФ).

Эти положения вступят в силу с 1 января 2024 года. Переходных положений Законопроект не предусматривает, поэтому неясно, как новые нормы будут применяться на практике, в т.ч. к договорам, которые продолжат своё действие в 2024 году, но были заключены ранее.

Налог на прибыль при уменьшении уставного капитала

Не будут признаваться в составе доходов, учитываемых для целей налогообложения налогом на прибыль, доходы в виде превышения стоимости полученных имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав при погашении (частичном погашении) номинальной стоимости акций над расходами на их приобретение, возникшие в связи с уменьшением уставного капитала иностранной организации. Для определения такого превышения нужно будет посчитать разницу между стоимостью получаемого имущества (имущественных прав) по официальному курсу Банка России на дату погашения номинальной стоимости соответствующих акций и ценой приобретения этих акций по данным налогового учета налогоплательщика. При этом налогоплательщик должен в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеть на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) такой иностранной организации (подп. 15.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В то же время налогоплательщики не смогут учитывать в расходах затраты в виде разницы, образовавшейся в результате превышения цены приобретения акций иностранной организации по данным налогового учета налогоплательщика над стоимостью имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, полученных в связи с уменьшением уставного капитала иностранной организации при погашении (частичном погашении) номинальной стоимости этих акций, определенной по официальному курсу Банка России, действовавшему на дату такого погашения. Эта норма тоже действует лишь при условии, что налогоплательщик в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) указанной иностранной организации (п. 31.1 ст. 270 НК РФ).

Оба эти положения (как по доходам, так и по расходам) применяются к доходам/расходам, полученным в 2024 и 2025 годах налогоплательщиком, в отношении которого на дату соответствующего погашения номинальной стоимости акций действуют запретительные, ограничительные и (или) аналогичные меры. Речь идёт о введённых в 2022 году и позднее иностранными государствами, экономическими, политическими, военными или иными объединениями стран, международными финансовыми и иными организациями запретах и (или) ограничениях на проведение:

расчетов и (или) финансовых операций,
операций, связанных с заемным финансированием и (или) приобретением либо отчуждением ценных бумаг (долей участия в уставном капитале).

Как следует из Заключения Комитета Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам от 21.11.2023 №3.5-02/2580, данное положение направлено на упрощение возврата в РФ активов организаций, вывод которых ограничен запретами и ограничениями, введёнными иностранными государствами в отношении таких организаций с 2022 года.

Особенности учёта процентов по долговым обязательствам

Законопроектом также уточняются интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, установленным пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ. Эти положения вступят в силу с 1 января 2024 года (п. 2 ст. 6 Законопроекта). При этом Законопроект не предусматривает каких-либо переходных положений для вступления в силу этих поправок, в том числе в отношении уже действующих обязательств.

Например, в текущем году по долговому обязательству, оформленному в рублях и возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой, интервалы предельных значений процентных ставок составляют от 0 до 180 процентов ключевой ставки Банка России. С 1 января 2024 года этот интервал составит от 10 до 150 процентов ключевой ставки Банка России. По сути, данные положения Законопроекта ухудшают положение налогоплательщиков и поэтому не должны иметь обратной силы (п. 2, 3 ст. 5 НК РФ). Учитывая порядок применения предыдущих поправок, мы можем предположить, что на этот счёт появятся дополнительные комментарии Минфина России, а новые положения будут применяться и к уже действующим на 1 января 2024 года долговым обязательствам — в отношении доходов/расходов, которые будут признаваться после этой даты.

Действующая редакция	Планируемые поправки
1) По долговым обязательствам, оформленным в рублях: • по долговому обязательству, оформленному в рублях и возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с пунктом 2 статьи 105.14 НК РФ — от 75 до 125 процентов (от 0 до 180 процентов на период с 1 января по 31 декабря 2015 года и период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2023 года) ключевой ставки Банка России; • по долговому обязательству, оформленному в рублях и не указанному в абзаце втором настоящего подпункта — от 75 до 125 процентов ключевой ставки Банка России (от 75 процентов ставки рефинансирования Банка России до 180 процентов ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации на период с 1 января по 31 декабря 2015 года, от 75 до 180 процентов ключевой ставки Банка России на период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2021 года), от 0 до 180 процентов ключевой ставки Банка России на период с 1 января 2022 года по 31 декабря 2023 года.	1) По долговому обязательству, оформленному в рублях — от 10 до 150 процентов ключевой ставки Банком России. При этом минимальное значение интервала предельных значений процентных ставок, определенного в соответствии с этим подпунктом, не может быть менее 2 процентов.
2) По долговому обязательству, оформленному в евро — от ставки STR в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки STR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов (от 0 процентов до ставки STR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов, на период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2023 года).	2) По долговому обязательству, оформленному в евро — от 1 процента до ставки STR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов.
3) По долговому обязательству, оформленному в китайских юанях — от Шанхайской межбанковской ставки предложения (SHIBOR) в китайских юанях, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 процентных пунктов (от 0 процентов до ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 процентных пунктов, на период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2023 года).	3) По долговому обязательству, оформленному в китайских юанях — от 1 процента до ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 процентных пунктов.
4) По долговому обязательству, оформленному в фунтах стерлингов — от ставки SONIA в фунтах стерлингов, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки SONIA в фунтах стерлингов, увеличенной на 7 процентных пунктов (от 0 процентов до ставки SONIA в фунтах стерлингов, увеличенной на 7 процентных пунктов, на период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2023 года).	4) По долговому обязательству, оформленному в фунтах стерлингов — от 1 процента до ставки SONIA в фунтах стерлингов, увеличенной на 7 процентных пунктов.
5) По долговому обязательству, оформленному в швейцарских франках или японских йенах — от ставки SARON в швейцарских франках или TONAR в японских йенах, увеличенной на 2 процентных пункта, до ставки SARON в швейцарских франках или TONAR в японских йенах, увеличенной на 5 процентных пунктов (от 0 процентов до ставки SARON в швейцарских франках или TONAR в японских йенах, увеличенной на 5 процентных пунктов, на период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2023 года).	5) По долговому обязательству, оформленному в швейцарских франках или японских иенах — от 1 процента до ставки SARON в швейцарских франках или TONAR в японских иенах, увеличенной на 5 процентных пунктов.
6) По долговому обязательству, оформленному в иных валютах, не указанных в подпунктах 1-5 настоящего пункта — от ставки SOFR в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки SOFR в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов (от 0 процентов до ставки SOFR в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов, на период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2023 года).	6) По долговому обязательству, оформленному в иных валютах, не указанных в подпунктах 1-5 настоящего пункта — от 1 процента до ставки SOFR в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов.