Поправки в НК РФ: закон опубликован

Этот год, несомненно, войдёт в историю как год перестройки налоговой системы.

Ранее мы рассказывали о двух принятых летом законах, существенно изменивших налоговое законодательство РФ. Часть поправок уже действует, часть вступит в действие с 1 января следующего года или позже[1].

Сегодня мы расскажем о Федеральном законе от 29.10.2024 № 362-ФЗ[2], который также внёс изменения в налоговое законодательство — в частности, скорректировав некоторые летние поправки. Затронуты НДФЛ, налог на прибыль, УСН, акцизы и ещё ряд вопросов.

Рассмотрим положения этого закона, которые будут наиболее интересны широкому кругу налогоплательщиков.

Изменение в порядке исчисления пеней

1. Изменен порядок исчисления пеней в период с 1 января по 31 декабря 2025 года. В этот период пени будут начисляться следующим образом:

   1) в течение первых 30 календарных дней (включительно) просрочки исполнения обязанности по уплате налогов — 1/300 ключевой ставки Банка России, действующей в указанный период;

   2) с 31-го дня просрочки по 90-й день (включительно) — 1/150 ключевой ставки Банка России, действующей в указанный период;

   3) с 91-го дня просрочки — 1/300 ключевой ставки Банка России, действующей в указанный период.

   Согласно обычному порядку для организаций, ставка пеней при просрочке до 30 календарных дней (включительно) составляет 1/300 ключевой ставки Банка России, а далее, до полного погашения задолженности — 1/150 ключевой ставки Банка России (п. 4 ст. 75 НК РФ).

   Однако в последнее время порядок уплаты пеней часто меняется. Так, в период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2024 года ставка пеней для организаций принимается равной 1/300 действующей в этот период ключевой ставки Банка России (п. 5 ст. 75 НК РФ).  

   Как видим, и на следующий год будет действовать специальный, более низкий порядок начисления пеней (в повышенном размере они будут начисляться с 31 по 90 день просрочки).

2. Не будут начисляться пени на сумму недоимки в размере, не превышающем размера положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, увеличенного на сумму денежных средств, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности этого налогоплательщика по уплате конкретного налога (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Поправки по налогу на прибыль

1. Налогоплательщики смогут амортизировать имущество, по которому был применён федеральный инвестиционный вычет[3]. Согласно летним поправкам в НК РФ, амортизация такого имущества была запрещена. Это возмутило налогоплательщиков, указывавших, что на таких условиях применение инвестиционного вычета становится экономически нецелесообразным. Как видим, по этому вопросу законодателям, финансовым органам и налогоплательщикам удалось достичь согласия — амортизация таких основных средств стала возможной.
2. При этом установлено[4], что федеральный инвестиционный налоговый вычет не будет применяться к объектам основных средств и нематериальным активам, если при формировании их первоначальной стоимости какие-либо расходы учитывались с применением повышающего коэффициента. Например, при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных[5], налогоплательщик с 1 января 2025 года вправе учитывать указанные расходы с применением коэффициента 2 (п. 3 ст. 257 НК РФ).
3. На 5%, то есть до 20%, повышена налоговая ставка по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также облигациям российских организаций, обращающихся на ОРЦБ.
4. Предусмотрено введение повышающего коэффициента 2 для расходов, связанных с приобретением (по лицензионному и сублицензионному соглашению с правообладателем) прав на использование программно-аппаратных комплексов, включённых в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Возможность учитывать расходы с повышающим коэффициентом появилась ещё в июле[6], но теперь перечень расходов, учитываемых с повышающим коэффициентом, дополнен.

Упрощённая система налогообложения и НДС

1. Согласно летним поправкам, налогоплательщики, применяющие упрощённую систему налогообложения (УСН), с нового года становятся плательщиками НДС, то есть будут обязаны выставлять счета-фактуры и вести отчетность по НДС. Однако ранее НК РФ не давал ответа на вопрос, должны ли будут выставлять счета-фактуры упрощенцы, автоматически освобождаемые от уплаты НДС, т.к. их доходы не превышают 60 млн руб. Теперь эта проблема решена: согласно изменениям в НК РФ, налогоплательщики, применяющие УСН, чьи доходы за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого такой налогоплательщик перешел на УСН, не превысили в совокупности 60 млн руб., не должны выставлять счета-фактуры (п. 5 ст. 168 НК РФ).
2. В рамках борьбы со схемами налоговой оптимизации, включающими перенос бизнеса в регионы РФ, где ниже налоговая ставка, в п. 2 ст. 346.21 НК РФ внесено условие: теперь такой налогоплательщик, применяющий УСН, в течение 3-х лет после перемещения должен будет платить налог по прежней ставке. Миграция организаций, применяющих УСН, в другие регионы с единственной целью — сэкономить на более низкой ставке — потеряла смысл.
3. С 1 января 2025 года вводится новый местный налог — туристический (глава 33.1 НК РФ), заменяющий собой курортный сбор[7]. Ставка налога будет постепенно расти (2025 год — не более 1% процента, далее — плюс 1% в год, 2029 год — не более 5% от стоимости проживания). Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения средств размещения. Согласно последним изменениям в законодательстве, туристический налог нельзя будет учесть в составе расходов при применении УСН «доходы минус расходы», как это можно сделать при уплате налога на прибыль (подп. 22 п.1 ст. 346.16 НК РФ).
4. Коэффициент-дефлятор на 2025 год установлен в размере 1. Ранее установленные коэффициенты-дефляторы, необходимые в целях применения главы 26.2 НК РФ, применяться не будут[8].

НДФЛ

1. Из поправок к главе 23 НК РФ, интересных широкому кругу читателей, отметим уже вступившую в силу норму, согласно которой доходы налогоплательщика в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами по договору займа (кредита), заключенному до 31 декабря 2024 года включительно, освобождаются от налогообложения НДФЛ при одновременном выполнении двух условий:

   а) налогоплательщик имеет подтверждённое налоговым органом право на получение имущественного налогового вычета, установленного подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ;

   б) материальная выгода получена налогоплательщиком от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными:

   • на новое строительство либо приобретение в РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, земельных участков, где расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; или
   • банками, находящимися в РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение в РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, земельных участков, где расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

   Такой доход по-прежнему считается возникшим, если заемщик и займодавец удовлетворяют определенным критериям (либо взаимозависимые лица, либо работодатель и работник и пр.).

2. С 1 января 2025 года доходами по операциям с ценными бумагами признаются (помимо доходов собственно от реализации или погашения ценных бумаг) доходы от доверительного управления имуществом, составляющим ПИФ, полученные в налоговом периоде (п. 7 ст. 214.1 НК РФ), которые будут облагаться НДФЛ по ставке 13-15% (п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ).

Узнайте больше о наших услугах налогового консультирования

[1] Поправки в НК РФ: налог на прибыль — Юникон, Поправки в НК РФ: контролируемые иностранные компании — Юникон, Поправки в НК РФ: НДФЛ — Юникон, Поправки в НК РФ: общие вопросы — Юникон

[2] Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

[3] В новой редакции пункта 54 статьи 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, дополнявшего НК РФ статьёй 286.2 «Федеральный инвестиционный вычет», исключен запрет на амортизацию соответствующего имущества

[4] В новой редакции пункт 54а статьи 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, дополнявшего НК РФ статьёй 286.2 «Федеральный инвестиционный вычет», появилось соответствующее положение

[5] https://reestr.digital.gov.ru/reestr/

[6] Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»

[7] Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»

[8] Подп. «д» п. 2 ст. 8 Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ вносит изменения в статью 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, добавляя туда соответствующее положение